Счет 09 «Отложенный налоговый актив» Проводки и Примеры
Бухгалтерский счет 09 « Отложенный налоговый актив» (ОНА) показывает сведения об активах, формирующихся при различиях в бухгалтерском и налоговом учете, когда образуется разница между налогом на прибыль, посчитанным исходя из бухгалтерского учета и налогового учета.
Корреспонденция счетов:
Счет 09 — это активный счет «Отложенные налоговые активы», служит для отражения отложенных налоговых активов (ОНА).
По дебету счета учитывается возникший отложенный актив, по кредиту он погашается.
ОНА формируется и учитывается на 09 счете по каждой отдельной сделке или операции.
№ п/п
Содержание Операции
Дебет
Кредит
Отражена сумма ОНА увеличивающего размер условного дохода/расхода отчетного периода
Отражена часть суммы ранее учтенного ОНА, списанного на уменьшение условного дохода/расхода отчетного периода
Отражена часть суммы ранее учтенного ОНА, списанного при выбытии актива в связи с использованием которого он возник
То есть ОНА – это часть налога на прибыль, отложенная для уплаты на более поздние сроки.
Возникновение ОНА
Иногда показатели, отражаемые по одной и той же операции, в налоговом и бухучете отличаются, это можно наблюдать в порядке отражения расходов и доходов по отдельным объектам основных средств.
Налог по данным бухучета называется условным, а по данным налогового учета – текущим.
Текущий налог перечисляется по результатам каждого периода. При подсчете данных показателей в конце периода возникает разница, влекущая за собой формирование отложенного актива и необходимость его будущего сокращении в предстоящих периодах.
ОНА появляется, если расходы по данной операции показываются в бухучете в текущем периоде (по факту их установления), а в налоговом – в будущем периоде или наоборот.
Например:
- При установлении убытка в момент выбытия ОС при продаже;
- При образовании только в бухучете резерва для оплаты отпускных;
- При выявлении убытка по итогам годовой деятельности и переносе его на будущие периоды в целях определения налоговой нагрузки;
- При различных методах подсчета амортизационных отчислений;
- При излишнем перечислении налога и его не возврате;
- При формировании кредиторской задолженности по купленным ценностям, если доходно-расходные показатели признаются кассовым методом;
- В других случаях, когда наблюдается временное отличие в признании затрат.
Формулы для расчета
1. ОНА = Расходы, учтенные в бух. учете в текущем периоде, а в нал. учете в последующих (или доходы, учтенные в нал. учете в текущем периоде, а в бух. учете в последующих) х ставку налога на прибыль
Сумма, вносимая в дебет 09 счета, рассчитывается по этой формуле.
Когда будут признаны бухгалтерские расходы в налогообложении, сформируется обратная ситуация и налоговая прибыль и налог текущий окажутся меньше бухгалтерской прибыли Тогда ОНА погашается. Аналогичное сокращение отложенного актива наблюдается и при последующем признании налоговых доходов в бухгалтерии.
Формула для вычисления суммы для уменьшения отложенных налоговых активов (ОНА):
2. Сумма к погашению = расходы, списанные в бух. учете в прошлом периоде, а нал. учете в текущем (или доходы, показанные в нал. учете в прошлом периоде, а в бух. учете в текущем) х ставку налога на прибыль
Вносимая в Кредит 09 счета сумма определяется по второй формуле. При этом отраженный по конкретной операции по дебету 09 налоговый актив постепенно полностью погашается.
Если тот объект, при поступлении которого образовался отложенный актив, выбывает, то ОНА по нему, зафиксированный по дебету 09, следует списать в дебет 99 счета, предназначенного для учета финансового результата.
Аналитика по счету 09 ведется по каждой операции или сделке, в отношении которой возник ОНА.
Проводки по отражению операций:
Название операции
Дебет
Кредит
Показан возникший отложенный актив по объекту (обязательству или активу)
Отражено погашение отложенного актива по объекту
Отражено списание ОНА по выбывшему объекту, по которому возник отложенный актив
Формирование отложенных налоговых активов при переносе убытка на будущее
Выявленный по итогам года убыток нужно учесть 31 декабря. В целях подсчета налога на прибыль, расход признается постепенно по мере исчисления прибыли.
В данном случае компания сталкивается с образованием отложенного актива, подлежащего отражению на 09 счете в последний день года и постепенному списанию в будущие периоды по факту получения прибыли. Списание проводится на последний день каждого периода до тех пор, пока ОНА не будет погашен в полном объеме.
Пример 1
По окончании 2021 г. у ООО « Калина» убыток составил 800 000 руб.
Сумма отложенного актива:
ОНА = 800 000 * 20% = 160 000 руб.
Посчитанная величина показана в качестве ОНА на 31.12. 2021г.
Прибыль по налоговому учету за I кв. 2022 года – 450 000 руб., за 6 мес. 2022 года – 1 280 000 руб.
ООО «Калина» признала убыток в налогообложении следующим образом:
- за I кв. 2022 г. – доля убытка 450 000 руб.;
- за 6 мес. 2022 г. – вся сумма убытка за 2016г. 800 000 руб.
В последний день каждого периода были сделаны записи по погашению отложенного актива:
- За I кв. – 450 000 * 20% = 90 000 руб.;
- За 6мес. – (800 000 – 450 000) * 20% = 70 000 руб.
Проводки:
Дата
Операция
Сумма
Дебет
Кредит
Учтен отложенный актив в виде неучтенного при налогообложении расхода
Отложенный актив частично погашен
90 000 (450 000 х 20%)
Актив погашен полностью
70 000 (160 000 – 90 000)
Формирование отложенных налоговых активов при продаже ОС
Продажа ОС (если не основная деятельность) проводится через счет «91», по дебету которого фиксируются расходы в виде остаточной стоимость объекта (начальная стоимость минус амортизация), по кредиту – доход от покупателя.
Если показатель по Д-ту превышает показатель по К-ту, то результат от продажи ОС будет отрицательный (получен убыток).
Данный вид расхода в бухучете можно учесть сразу, а в налоговом он постепенно списывается равными частями ежемесячно на протяжении времени по формуле:
Срок (мес.) = Срок полезного использования (мес.) – Фактический период использования ОС (мес.)
Показатель считается с 1-ого месяца после принятия к учету ОС и заканчивая месяцем продажи.
Пример:
ООО «Калина» приобрело ОС со сроком эксплуатации 60 мес. Месяц начала эксплуатации – январь 2014 г. В мае 2017года ОС продается.
Фактический период использования = 40 мес. (с февр.2014 по май 2017).
Сделка по продаже ОС была произведена с убытком в 50 000 руб.
Срок, в течение которого будет признаваться данный расход в налоговом учете = 60 – 40 = 20 мес.
Сумма, подлежащая ежемесячному учету в прочих расходах = 50 000 / 20 = 2500 руб.
ОНА будет каждый месяц списываться сумма в размере 2500 х 20% = 500 руб.
Пример 2. Увеличение отложенных налоговых активов
ООО «Калина» признает доходы и расходы для целей налогообложения по кассовому методу.
ООО «Калина» в 1 квартале 2017 года получила материалы от поставщика на сумму 590 000 руб., в т.ч. НДС – 90 000 руб. и в дальнейшем передала их в производство.
В 1 квартале 2017 года за материалы перечислено поставщику 295 000 руб., в т.ч. НДС — 45 000 руб.
Ставка налога — 20%. Расчет:
- В бухучете признанный расход будет равен – 500 000 руб. (590 000 — 90 000);
- В налоговом учете признанный расход — 250 000 руб. (295 000 — 45 000);
- Вычитаемая разница — 250 000 руб. (500 000 — 250 000).
Во 2 квартале 2017 года задолженность перед поставщиком полностью погашена.