Обмен товаров и услуг: бухгалтерские проводки и налоги

Времена, когда деньги ничего не стоили и нужные товары можно было получить только в результате натурального обмена, ушли, будем надеяться, безвозвратно. Тем не менее и сейчас кому-то выгодно обменять свою продукцию на сырье, в счет арендной платы отремонтировать арендованное помещение, в обмен на рекламу оказать услугу. В общем, получить желаемое не бесплатно, но и не за деньги. Такие операции называют меной или бартером. Различие между этими терминами по большому счету лишь в том, что по договору мены вы меняете одну вещь на другую (Статья 567 ГК РФ), а бартер - это обмен чего угодно на что угодно (товар - услуга, услуга - работа, пользование имуществом - товар и т.п.) (Пункт 3 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности"). В бухгалтерском же и налоговом учете между товарообменом и бартером принципиальной разницы нет. Поэтому общую схему "обменных" проводок и расчета налогов мы покажем на примере мены товаров. А подставить в эту схему нужные счета, если обмениваются работы или услуги, совсем нетрудно. Вы увидите это, когда мы будем разбирать учет конкретной бартерной сделки. Но прежде совет: чтобы упростить себе жизнь, обязательно зафиксируйте в договоре цену обмениваемого.

Зачем цена в договоре мены

Когда в договоре нет оценки обмениваемых товаров, а лишь сказано, что на что меняется, бухгалтеру придется самому оценивать переданное и полученное. Но самое неприятное, что для целей бухгалтерского и налогового учета оценка эта будет разной.

Выручка равна рыночной стоимости полученного товара

Себестоимость полученного товара равна рыночной стоимости переданного товара

Налог на прибыль

Себестоимость полученного товара равна налоговой стоимости переданного товара

10% или 18% рыночной стоимости переданного товара

Принимается к вычету в сумме, указанной контрагентом в счете-фактуре (10% или 18% рыночной стоимости товара по оценке контрагента)

Если же в договоре есть цена, то она и только она будет фигурировать (Пункт 1 ст. 40, п. 2 ст. 154, п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257, п. 4 ст. 274, ст. 320, п. 4 ст. 346.18 НК РФ; п. 6.3 ПБУ 9/99; п. 6.3 ПБУ 10/99; Постановление Восьмого ААС от 12.11.2010 по делу N А81-2468/2010): - во всех первичных документах; - счетах-фактурах; - бухгалтерских проводках; - налоговых доходах и расходах. Не обойтись без договорной цены и при обмене неравноценными товарами - ведь стороне, передающей дешевый товар, надо знать, сколько именно ей придется доплатить за товар более дорогой (Пункт 2 ст. 567 ГК РФ). И если вдруг к вам попадает договор мены без цены, настаивайте на устранении этого пробела.

Объясняем юристу Договорная оценка обмениваемых товаров не только облегчит оформление первички и учет, но и избавит фирму от споров с контрагентом (Пункт 7 Обзора практики разрешения споров, связанных с договором мены (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 24.09.2002 N 69)).

Общая схема учета

Перед вами таблица, в которую мы свели общие правила учета операций по договору мены для организаций на общем режиме налогообложения.

Отражена выручка за переданный товар

Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кт 90 "Продажи" (91 "Прочие доходы и расходы")

Доход от реализации = Цена договора без НДС

Отгрузочный документ на товар (ТОРГ-12, ОС-1, М-15)

Списана стоимость переданного товара

Расход, связанный с реализацией = Налоговая стоимость переданного товара

Начислен НДС с цены переданного товара

Дт 90 (91) Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС"

Счет-фактура (выставляется контрагенту не позднее 5 дней с даты передачи товара)

Получен товар от контрагента

Дт 41 (08 "Вложения во внеоборотные активы", 10) Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Цена приобретения товара = Цена договора без НДС

Отгрузочный документ контрагента на товар (ТОРГ-12, ОС-1, М-15)

Отражен и принят к вычету НДС, предъявленный контрагентом

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кт 60; Дт 68, субсчет "НДС", Кт 19

Исполнены обязательства по договору

А упрощенцам важно помнить, что право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам мены после того, как они передадут товары друг другу (если только они не оговорят иное, например, что право собственности переходит сразу при передаче товара) (Статья 570 ГК РФ). Именно тогда погашается их взаимная задолженность. Поэтому упрощенцы только после получения товара контрагента: - включают в доходы выручку от реализации переданного товара, равную его договорной цене (Пункт 1 ст. 346.17 НК РФ); - списывают в расходы ранее оплаченную стоимость переданного товара (Пункт 2 ст. 346.17 НК РФ); - признают оплаченной стоимость полученного товара, равную его договорной цене.

Примечание "Доходно-расходному" упрощенцу придется пересчитать налог за прошлые годы, если он обменяет свое ОС (Пункт 3 ст. 346.16 НК РФ): (или) со сроком полезного использования до 15 лет включительно - до истечения 3 лет с года, в котором его стоимость учтена в расходах; (или) со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента его приобретения. Для этого надо исключить из расходов стоимость такого ОС и вместо нее включить в расходы амортизацию, рассчитанную по правилам гл. 25 НК РФ. Пример пересчета расходов в такой ситуации вы найдете в статье "Может ли упрощенец применить амортизационную премию при досрочной продаже ОС".

Впрочем, и для организаций, применяющих ОСНО, момент смены собственника товара будет иметь значение. Правда, только если передача и получение товара приходятся на разные отчетные периоды.

Нюансы

Все особенности учета, которые возникают при обмене, во-первых, неодновременном, а во-вторых, не только товарами, разберем на примере конкретной сделки.

Пример. Учет бартерной операции

В договоре сказано, что: - с 26 сентября по 26 декабря рекламное агентство проводит рекламную кампанию мебельной фабрики, которая в обмен на это до 30 сентября должна передать агентству комплект офисной мебели для кабинета директора; - цена мебели - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.), цена рекламной кампании - 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.); - разницу в ценах - 59 000 руб. - мебельная фабрика должна уплатить в течение 2 дней после подписания акта об оказании рекламных услуг. Себестоимость комплекта мебели в учете мебельной фабрики - 60 000 руб.