Вопрос: Нами обнаружена ошибка в уже сданном в налоговый орган расчете 6-НДФЛ за 2016 год. Как правильно представить уточненный корректировочный расчет 6-НДФЛ? (журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2017 г.)
Нами обнаружена ошибка в уже сданном в налоговый орган расчете 6-НДФЛ за 2016 год. Как правильно представить уточненный корректировочный расчет 6-НДФЛ?
эксперт журнала "Бюджетные организации:
бухгалтерский учет и налогообложение"
Журнал "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7 июль 2017 г., с. 63-65.
Согласно п. 6 ст. 81 НК РФ при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном данной статьей.
Уточненный расчет представляется в налоговый орган по месту учета по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.
Из пункта 6 ст. 81 НК РФ следует, что при обнаружении в расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет, который должен содержать данные только по тем налогоплательщикам, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога.
В соответствии с п. 2.2 разд. II Порядка*(1) при подаче уточненного расчета по форме 6-НДФЛ по строке "Номер корректировки" проставляется номер соответствующей корректировки ("001", "002" и т.д.). Нужно заполнить эти строки с указанием номера корректировки и дальше в расчете отразить верные сведения. Поскольку сам расчет по форме 6-НДФЛ содержит обобщенные сведения в отношении доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного НДФЛ без их персонификации по каждому налогоплательщику, уточненный расчет надо подавать также по всем налогоплательщикам - физическим лицам, в том числе по которым ранее были представлены правильные данные. То есть положения абз. 2 п. 6 ст. 81 НК РФ не учитываются.
Для справки. Расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, представляет собой документ, содержащий обобщенную налоговым агентом информацию в целом по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента (обособленного подразделения налогового агента), о суммах начисленных и выплаченных им доходов, предоставленных налоговых вычетах, об исчисленных и удержанных суммах налога, а также других данных, служащих основанием для исчисления налога (п. 1 ст. 80 НК РФ, п. 3.1, 4.1 Порядка).
В Письме ФНС РФ от 12.08.2016 N ГД-4-11/14772 содержатся разъяснения по составлению уточненного расчета 6-НДФЛ, в случае если налоговым агентом был ошибочно указан КПП или ОКТМО. По строке "КПП" для организаций отражается КПП по месту нахождения организации, а в случае заполнения формы расчета организацией, имеющей обособленные подразделения, по строке "КПП" указывается КПП по месту учета организации по месту нахождения ее обособленного подразделения.
Согласно п. 1.10 разд. I Порядка расчет по форме 6-НДФЛ заполняется по каждому ОКТМО отдельно.
С учетом изложенного если при заполнении расчета по форме 6-НДФЛ налоговым агентом допущена ошибка в части указания КПП или ОКТМО, то при обнаружении данного факта налоговый агент представляет в налоговый орган по месту учета два расчета по форме 6-НДФЛ, а именно:
- уточненный расчет к ранее представленному с указанием соответствующих КПП или ОКТМО и нулевыми показателями всех разделов расчета;
- первичный расчет с указанием правильного КПП или ОКТМО.
При этом, если расчет по форме 6-НДФЛ с указанием правильного КПП или ОКТМО налоговым агентом представлен после срока, установленного абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ (после 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом), с учетом положений ст. 81, 111 НК РФ мера ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренная п. 1.2 ст. 126 НК РФ, не применяется.
Напомним, что согласно нормам п. 1.2 ст. 126 НК РФ непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учета влечет взыскание с налогового агента штрафа в размере 1 000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления.
*(1) Порядок утвержден Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме".
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журналы издательства "Аюдар Инфо"
На страницах журналов вы всегда найдете комментарии и рекомендации экспертов, ответы на актуальные вопросы, возникающие в процессе вашей работы. Авторы - это аудиторы-практики, налоговые консультанты и работники налоговых служб, они всегда подскажут вам, как правильно строить взаимоотношения с налоговой инспекцией, оптимизировать налоги законным путем, помогут разобраться в новом нормативном акте, применить его на практике и избежать ошибок в работе.