Налоговый агент по ндс. Когда организация или ип становятся налоговыми агентами по ндс или налогу на прибыль. НДС-агенты: приобретаем что-либо у иностранца

Налоговое законодательство в некоторых случаях обязывает организации и предприниматели платить налог не только за себя, но и за других лиц. Всем известно, что работодатель является налоговым агентом по НДФЛ. То есть он обязан удержать налог из их заработной платы и перечислить его в бюджет. Однако перечень случаев, когда налогоплательщик становится налоговым агентом, налогом на доходы физлиц отнюдь не исчерпывается. В каких еще ситуациях у организации или ИП могут появиться обязанности налогового агента? Давайте разбираться.

Мы расскажем вам, сколько и когда платить, чтобы вы избегали каких-либо штрафов, связанных с просроченными платежами и подачей заявок. Пожалуйста, не стесняйтесь воспользоваться нашими 1 часами бесплатных консультаций без обязательств. Пожалуйста, напишите нам, и мы ответим в течение 24 часов.

Люди с высокой чистой стоимостью часто покупают товары и услуги через организацию семейного офиса по соображениям удобства или анонимности. То есть, когда он покупает товары и услуги, он действует в имени принципала. Следует также учитывать другие факторы, такие как характер поставки. Мы рассмотрим этот вопрос более подробно в следующей статье.

Вводная информация

Мы составили таблицы, куда включили два самых распространенных налога — НДС и налог на прибыль. Именно по ним у организаций и предпринимателей могут возникать «неожиданные» агентские обязанности. Обратите внимание: применение спецрежимов от исполнения этих обязанностей не освобождает. То есть даже если вы сами не платите ни НДС, ни налог на прибыль, в роли агента все равно выступить придется.

Растущая интернационализация деловых отношений означает, что услуги предоставляются не только на внутреннем рынке, но все чаще и через границы. Это относится к консультационным и экспертным службам, а также к услугам, таким как сборка и ремонт. Правила, вытекающие из этих вопросов, различаются в зависимости от страны и типа предоставляемых услуг.

Например, компания по прокату автомобилей, домицилированная в Киле, может иметь в качестве своего клиента французскую компанию, которая использует транспортное средство в Дании. Однако существует множество исключений из основного правила, изложенного в Законе. Поэтому важно проверить, применимо ли одно из исключений, предусмотренных в Законе.

Первая таблица посвящена НДС, вторая — налогу на прибыль. В левой колонке каждой таблицы вы найдете условие, при котором возникает обязанность налогового агента. Соответственно, если это условие у вас выполняется, смотрите на правые колонки. Там будут подробности: уточнение к ситуации, налоговая база, ставка, сроки и ссылка на норму НК РФ.

Однако процедура обратной оплаты или сопоставимая практика недоступны в каждой стране. Обзор для этой цели приведен в прилагаемых «Правилах отмены налоговых обязательств в Европе». Дополнительную информацию об этом можно получить в Федеральном центральном факс-офисе.

Если место поставки переводится за границу, это также влияет на выставление счетов поставщиком услуг, что соответствует указанному выше обращению. Поставщик услуг обязан выставить счет-фактуру для услуг по отношению к получателю услуг. Затем в счете-фактуре указывается налоговое обязательство получателя услуг.

Подробности

Ставка / Срок уплаты

Купить товар (работу, услугу) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах РФ

Для формальных требований самого факта применяются правила выставления счетов за иностранное государство. Счет должен содержать следующие данные. Таким образом, желательно своевременно получить информацию о соответствующем национальном законодательстве.

Обязанности агента возникают только при покупке товаров (работ, услуг), местом реализации которых является Россия

Сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. База определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг)

Срок уплаты:

одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам

Услуги по аренде, Экспертная оценка недвижимости, Подготовка планов строительства и деятельность агента по недвижимости; и строительно-монтажные работы немецких выставочных стендов за рубежом. Не имеет значения, если, например, услуги в основном предоставляются гражданам Германии за рубежом. Единственным важным критерием является то, что условия предоставления услуг устанавливаются за границей, поэтому экономически преобладающая деятельность осуществлялась за рубежом.

Заключить посреднический договор с иностранным лицом, не состоящим на учете в налоговых органах РФ

1. В ваши обязанности по договору входит реализация товаров, работ, услуг, принадлежащих иностранцу

2. Вы участвуете в расчетах

Стоимость таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога

К типичным услугам, связанным с перевозкой грузов, относятся услуги коммерческих представителей. В спектр услуг коммерческого представителя входят посреднические услуги. Нет, выданный ему другим государством-членом, посредническая служба, используемая по этому номеру, считается предоставленной на территории другого государства-члена.

Затем облагаемое лицо является заказчиком услуги на основании соответствующих национальных правил соответствующего государства-члена. Немецкий коммерческий представитель, базирующийся в Германии, выступает в качестве посредника, получая заказы для немецких поставщиков от испанских клиентов.

Срок уплаты:

Арендовать имущество у органов государственной власти и управления или органов местного самоуправления

2. Арендодателем выступает именно орган власти (местного самоуправления), а не учреждение, за которым закреплено это имущество

Сумма арендной платы с учетом налога. База определяется отдельно по каждому арендованному объекту имущества

Местом предоставления услуг коммерческим представителем является Германия, поскольку продажа, которую он организовал, рассматривается как реализуемая в Германии, ср. В отношении промежуточных услуг для поставок внутри Сообщества предполагается, что для объема продаж, связанного с поставкой, является относительный критерий, то есть место, откуда был отправлен товар, если коммерческий представитель получил заказ от поставщика.

Греческие торговые представители с зарегистрированным офисом в Афинах получают заказы для немецких поставщиков для доставки греческим клиентам. Местом поставки для греческого коммерческого представителя является Германия, потому что объем продаж, опосредованный, также считается выполненным в Германии. Таким образом, иностранная компания оказывает услуги в Германии. Поэтому греческий коммерческий представитель должен составить счет-фактуру.

Срок уплаты :

Купить (получить) имущество у органов государственной власти и управления или органов местного самоуправления

1. Имущество должно быть федеральное (субъекта РФ) или муниципальное.

2. Продавцом выступает именно орган власти (местного самоуправления), а не учреждение, за которым закреплено это имущество

Это относится, в частности, к ремонту и техническому обслуживанию машин и транспортных средств, то есть к работе, которая включает контракты на работу, в соответствии с которыми товары улучшаются, обрабатываются или перерабатываются. Место деятельности применимо для оценки движимых объектов для их оценки и определения степени повреждения таких объектов.

Существуют и другие исключения для ряда услуг, в которых получателем услуг является бизнес. Рекламное агентство в Германии проводит рекламную кампанию для продуктов французской компании с зарегистрированным офисом в Париже. Ниже приведены некоторые детали этих двух пакетов.

Сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога. База определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества

Срок уплаты :

равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором оплата по договору была перечислена, а сумма налога удержана

За дополнительной информацией обращайтесь в Торгово-промышленную палату, ответственную за вас. Исключение существует только для так называемых удаленных служб и трудовых контрактов. Это облегчает для налоговых органов контакт с иностранной компанией. Для получения дополнительной информации мы приглашаем вас связаться с нами.

Налог; такое маленькое, непритязательное слово - с силой нанести страх в сердца всех, кто его слышит. Но в чем причина безумия? Многие люди ненавидят это слово, потому что они не понимают этого или никогда не осмеливались попробовать. Поэтому мы собираемся сделать это за вас.

Продать конфискованное, бесхозное, вымороченное имущество, а также клад или скупленные ценности; продать имущество по решению суда

Агентом выступает именно первый продавец. В дальнейшем перепродажа облагается НДС по общим правилам

Цена реализации с учетом акцизов (для подакцизных товаров)

Ставка 18% или 10% в зависимости от предмета сделки.

В ближайшие месяцы ожидается формальный налоговый документ, а также исполнительные положения, в которых точно указано, что будет облагаться налогом и освобождать. Но что именно это означает для вас, будущий налогоплательщик, живущий и покупающий вещи здесь?

Налог на добавленную стоимость. Это налог на потребление, взимаемый с продукта на каждом этапе производства, до окончательной продажи. Возьмем, например, производителя компьютера: компания облагается налогом на все приобретенные им запасы для производства и производства компьютера до того, как он достигнет полки.

Срок уплаты:

тремя равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, в котором состоялась реализация, и сумма НДС фактически была удержана

Купить имущество (имущественные права) банкротов

Решение суда о признании банкротом на момент реализации вступило в законную силу

В то время как обычно упоминается как налог, акциз для всех целей и целей - сбор. Это налагается на производителя, а не на клиента, во время создания продукта. Часто это происходит в виде таможенных пошлин. Фактически, это иногда называют «налогом на грех», поскольку оно обычно помещается на продукты, считающиеся «плохими для общества» - такие как табак, алкоголь, кондитерские изделия, безалкогольные напитки и фаст-фуд. Это объясняет, почему эти товары стоят так дорого в других странах.

Насколько дороже будет здесь жить? А именно, ничего, кроме основных продуктов питания и основных товаров, таких как лекарства или больничные и школьные счета. Существует список из менее чем 100 предметов или категорий товаров и услуг, которые не подлежат налогообложению.

Сумма дохода от реализации имущества с учетом налога. База определяется отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества

Срок уплаты:

тремя равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, в котором произошла оплата имущества (имущественных прав) и сумма НДС фактически была удержана

Когда это вступит в силу? Что такое Закон о налоговых процедурах? Изучите определение для «облагаемых налогом лиц»: пока нет конкретного определения, но это будет важно для изучения. То же самое касается юридических представителей и налоговых агентов. Последние должны быть перечислены в Реестре и лицензированы для этой цели.

Более подробная информация будет зависеть от того, что именно произойдет в результате этой проверки, но вы должны полностью сотрудничать. Штрафы могут и будут налагаться: уклонение от уплаты налогов, а не уплата налога или неназванное возмещение налога будут восприниматься всерьез. Ожидайте тюремный срок и денежное наказание, не превышающее в пять раз сумму уклонения от уплаты налогов.

Не зарегистрировать судно в Российском международном реестре судов в течение 46 дней после получения права собственности на судно

Право собственности на судно должно переходить к заказчику регистрации судна в реестре судов

Стоимость, по которой это судно было реализовано заказчику, с учетом налога

Тем не менее, вам придется заплатить все налоги, которые вы сначала оспариваете, потому что Комитет не может принять возражение «если вопрос о налоге и штрафах не был урегулирован». Существуют строгие временные рамки для принятия этих мер.

Для большинства компаний, каждые три месяца, и это можно сделать в Интернете.

МФ имеет фазу 1 этой кампании с участием обширной серии семинаров, завершившихся в середине мая. Саудовская Аравия в последнее время, и это рассматривается как установление приоритета. Компания, основанная в Германии, пожертвовала € 000 в ассоциацию в Риме, чтобы поддержать ее благотворительные цели. Признание утверждения, требуемое в то время, было подано в налоговые органы вместе с налоговой декларацией.

Срок уплаты:

тремя равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, в котором истекли 46 дней

Что надо сделать, чтобы стать агентом

Предметом испытания было, среди прочего, вопрос о том, соответствуют ли иностранные уставы типовых ставок правилам дежурства. Пожертвования в европейские страны могут быть вычтены только из налога, если учреждение-бенефициар выполняет все формальные и материальные требования, налагаемые стандартом освобождения от налогов в Германии.

Устав итальянской ассоциации уже потерпел неудачу из-за императивного требования так называемого. Это означает, что в уставе уже должно быть указано, что происходит с имуществом, когда оно растворяется или прекращается существование благотворительной цели. Согласно уставу, активы должны тогда использоваться только в благотворительных целях. Это требование отсутствовало в конкретном случае.

Подробности

Порядок определения суммы налога

Ставка/ Срок уплаты

Выплатить доход иностранной организации

1. Доход от источника в РФ.

2. Доход не связан с постоянным представительством иностранной организации в РФ

Сумма налога определяется по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода

Ставка 20 или 10 процентов

в зависимости от вида дохода.

Срок уплаты:

(перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией

На основании формулы, приведенной в ст. 275 НК РФ. Определяется отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате

Ставка 0 или 9 процентов в зависимости от срока владения.

Срок уплаты:

не позднее дня, следующего за днем выплаты

Выплатить дивиденды иностранной организации

Налоговая база = сумме выплачиваемых дивидендов. Определяется по каждой такой выплате

Ставка 15 процентов, если международным договором не установлено иное.

Срок уплаты:

не позднее дня, следующего за днем выплаты

* Не учитываются льготы, установленные п. 7 ст. 161 НК РФ в отношении товаров, приобретаемых для проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Содержание журнала № 17 за 2015 г.

Е.А. Шаронова, экономист

НДС-агенты: приобретаем что-либо у иностранца

Наиболее распространенными случаями, когда вы в качестве налогового агента будете уплачивать НДС, являютс я пп. 1- 3 , 5 ст. 161 НК РФ :

• приобретение товаров (работ, услуг) у иностранца;
• аренда или покупка имущества (федерального, субъектов РФ или муниципального) непосредственно у органов власти или управления;
• продажа в качестве посредника товаров (работ, услуг) иностранца.

Кроме того, вы можете стать налоговым агентом, когда реализуете на территории РФ конфискованное имущество, имущество по решению суда, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, ценности, перешедшие по праву наследования государству, а также при просрочке регистрации судна в Российском международном реестре судо в пп. 4 , 6 ст. 161 НК РФ . Но эти ситуации довольно специфические, мы их рассматривать не будем.

А начнем мы с приобретения товаров (работ, услуг) у иностранца.

Кто должен выполнять агентские обязанности

Налоговые агенты по НДС - это организации и предприниматели, которые исчисляют НДС за другого налогоплательщика, удерживают сумму налога из выплачиваемых ему доходов и перечисляют ее в бюдже т п. 1 ст. 24 НК РФ .

Выступать в роли налоговых агентов могу т статьи 145 , , п. 4 ст. 346.26 , п. 5 ст. 346.11 , п. 12 ст. 346.43 НК РФ ; Письмо Минфина от 05.10.2011 № 03-07-14/96 :

• плательщики НДС;
• организации и ИП, применяющие общую систему налогообложения (ОСНО), но получившие освобождение от исполнения обязанностей НДС;
• спецрежимники - упрощенцы, вмененщики, ИП, применяющие патентную систему налогообложения.

Условия для признания вас налоговым агентом

Когда вы покупаете у иностранца товары (работы, услуги), то налоговым агентом вы будете признаваться только при одновременном выполнении таких услови й пп. 1, 2 ст. 161 , статьи 147 , 148 НК РФ .

УСЛОВИЕ 1. Местом реализации товаров (работ, услуг) является территория РФ. А это выполняется, если ст. 147 НК РФ :

• товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется. Имейте в виду, если вы покупаете недвижимость в РФ у иностранца, то вы не будете являться налоговым агентом. Ведь иностранная организация, владеющая недвижимостью на территории РФ, в обязательном порядке ставится на учет в налоговых органа х п. 5 ст. 83 НК РФ . Так что НДС с продажи недвижимости она будет уплачивать сама Письма Минфина от 10.04.2013 № 03-07-14/11907 ; ФНС от 07.06.2013 № ЕД-4-3/[email protected] ;
• товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ;
• приобретаемые работы, услуги подпадают под условия, названные в ст. 148 НК РФ. Обратим лишь внимание, что при приобретении у иностранца работ/услуг, поименованных в подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, в частности консультационных, юридических, бухгалтерских, рекламных услуг, вы всегда будете являться налоговым агентом. Ведь местом реализации указанных работ/услуг всегда будет признаваться территория РФ, поскольку в этом случае место реализации определяется по месту ведения деятельности покупателя работ/услуг, то есть российской организации, зарегистрированной в РФ подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ ; Письмо Минфина от 08.06.2015 № 03-07-08/32978 .

УСЛОВИЕ 2. Иностранная организация не состоит на учете в российских налоговых органах. Узнать об этом вы можете:

• попросив у иностранца копию уведомления/свидетельства о его постановке на налоговый учет в РФ (форма № 11 УП-Учет/ форма № 11 СВ-Учет утв. Приказом ФНС от 13.02.2012 № ММВ-7-6/[email protected] , приложения № 10 , № 12 к этому Приказу ) п. 23 Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, утв. Приказом Минфина от 30.09.2010 № 117н . Если он скажет, что такого документа у него нет, значит, он не зарегистрирован в РФ;
• пробив его по базе на сайте ФНС через сервис «Риски бизнеса: проверь себя и контрагент а» сайт ФНС . Если сведений о госрегистрации иностранца там нет, значит, он на налоговом учете не состоит.

А вот если иностранец предоставит вам копию уведомления/свидетельства о постановке на учет или вы увидите, что он есть в базе на сайте ФНС, тогда у вас не будет агентских обязанностей, он сам должен будет платить НДС п. 2 ст. 11 , п. 1 ст. 143 , пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ .

Предоставить налоговому агенту копию свидетельства/уведомления о постановке на учет в ИФНС в интересах самого иностранного контрагента. Иначе агент удержит с него НДС.

Заметим, что иностранные компании, которые ведут деятельность в РФ через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения (отделения), также подлежат постановке на учет в налоговых органах и им присваиваются ИНН и КПП п. 4 Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, утв. Приказом Минфина от 30.09.2010 № 117н ; п. 2 ст. 11 НК РФ . И если вы будете приобретать товары (работы, услуги) у филиала или представительства иностранной компании, то НДС платить вам не придется.

Минфин считает, что вы должны исполнять обязанности налогового агента и в случае приобретения товаров (работ, услуг) у иностранных ИП Письмо Минфина от 22.06.2010 № 03-07-08/181 .

УСЛОВИЕ 3. Договор заключается с иностранцем напрямую, а не через российского посредника, участвующего в расчетах.

УСЛОВИЕ 4. Приобретаемые товары (работы, услуги) облагаются НДС. Если же приобретаемые товары (работы, услуги) освобождены от НДС (поименованы в ст. 149 НК РФ) или их реализация - не объект налогообложения (поименованы в п. 2 ст. 146 НК РФ), тогда удерживать налог у иностранца и перечислять его в бюджет вы не должн ы Письма Минфина от 11.07.2012 № 03-07-08/177 , от 23.11.2012 № 03-07-08/328 . Но вот декларацию по НДС все равно представить придется. Правда, заполнять в этом случае нужно будет не агентский раздел 2, а раздел 7, где отражаются не облагаемые НДС операци и пп. 3 , 35- 37 , 44 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected] (далее - Порядок заполнения декларации по НДС) .

Как определить налоговую базу по НДС

Налоговую базу по НДС вы должны определять как стоимость услуг с учетом налог а п. 1 ст. 161 НК РФ . И здесь важно обратить внимание вот на что. Исчисленный НДС вам нужно будет удерживать из денег, которые вы будете перечислять иностранцу. А это означает, что иностранец получит сумму дохода за минусом налога. Поэтому эту информацию нужно донести до своего иностранного контрагента еще на стадии заключения договора. То есть вам нужно установить в контракте такую цену, чтобы и вы без проблем налог с нее удержали, и иностранец получил именно ту сумму, которую хочет. Однако некоторые иностранцы не хотят вникать в тонкости нашего налогового законодательства. В связи с этим возможны две ситуации.

Как правило, в контрактах с иностранными контрагентами приводятся такие формулировки:

• «установленная цена включает в себя сумму всех налогов, подлежащих уплате исполнителем на территории РФ»;
• «цена, в том числе НДС по ставке 18%»;
• «цена увеличивается на сумму НДС, подлежащую уплате на территории РФ» Постановление Президиума ВАС от 18.05.2010 № 16907/09 ;
• «цена, кроме того НДС».

В зависимости от формулировки контракта НДС рассчитывается так пп. 3, 4 ст. 164 НК РФ :

• цена включает в себя НДС, тогда цена умножается на расчетную ставку 18/118;
• цена увеличивается на НДС, тогда цена умножается на 18%.

Тогда, даже если вы полностью перечислите иностранцу сумму, указанную в контракте, вам все равно придется исчислить НДС по ставке 18% и перечислить его в бюджет. Причем сделать это придется за счет собственных средст в Письмо Минфина от 05.06.2013 № 03-03-06/2/20797 .

Лучше, если в контракте с иностранцем будет указано, что цена услуг включает в себя российский НДС. И этот налог будет удержан из перечисляемого иностранцу дохода. Тогда споров с ним не будет.

А вот не перечислять налог вообще, аргументируя тем, что раз расчеты с иностранцем уже завершены, то налог удержать из его доходов невозможно, а уплата налога за счет средств налогового агента противоречит НК подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ , не получится. Как указал ВАС, если налоговый агент сам не исчислит НДС, то при проверке налоговики вправе удержать с него нало г ; . В этом случае неприменима позиция о невозможности взыскания с налогового агента не удержанной им суммы налога, основанная на том, что обязанным лицом продолжает оставаться налогоплательщик (то есть иностране ц) подп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ , к которому инспекция и должна предъявлять требование об уплате налога. Ведь иностранное лицо в российских налоговых органах на учете не состои т Постановление Президиума ВАС от 03.04.2012 № 15483/11 . Имейте в виду, что, помимо налога, вам придется заплатить еще и пени, которые будут начисляться до момента исполнения обязанности по уплате налог а п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 .

Когда надо исчислить НДС и перечислить его в бюджет

Определить сумму НДС надо на дату перечисления иностранц у пп. 1, 2 ст. 161 , п. 4 ст. 174 НК РФ :

• денег за реализованные товары (работы, услуги);
• аванса в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Как правило, цена товаров (работ, услуг) в контракте указана в иностранной валюте и расчеты с иностранцем также производятся в валюте. А вот исчислить НДС и перечислить его в бюджет нужно в рубля х п. 5 ст. 45 , п. 4 ст. 174 НК РФ . В связи с этим стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) или сумму перечисленного аванса нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перечисления денег иностранц у п. 3 ст. 153 НК РФ ; Письма Минфина от 21.01.2015 № 03-07-08/1467 , от 16.04.2012 № 03-07-08/104 . При этом рублевую сумму НДС, исчисленную с валютного аванса, вам уже не придется перерассчитывать на дату получения товаров (подписания акта о выполнении работ, оказании услуг).

В платежке на перечисление НДС за иностранца нужно указать статус плательщика «02» - налоговый агент (а не «01» - налогоплательщик). А КБК по НДС и для налогоплательщиков, и для налоговых агентов единый - 182 1 03 01000 01 1000 110.

Удержанный у иностранца НДС вы должны перечислять по своему месту нахождения (то есть по реквизитам ИФНС, в которой вы состоите на учет е) п. 3 ст. 174 НК РФ .

При этом порядок и сроки перечисления НДС в бюджет будут зависеть от того, что вы приобретаете у иностранца и в какой форме с ним рассчитываетесь:

• вы приобрели у иностранца работы или услуги и рассчитываетесь с ним в денежной форме, тогда НДС нужно перечислить в бюджет одновременно с перечислением денег иностранц у п. 4 ст. 174 НК РФ . Более того, банку прямо запрещено принимать поручение на перевод денег иностранцу, если вы не принесете платежку на перечисление НДС в бюдже т п. 4 ст. 174 НК РФ . Поэтому вам необходимо оформить сразу два платежных поручения: одно - на оплату работ или услуг, второе - на перечисление НДС. Это правило работает и при перечислении иностранцу авансов.

Если же приобретаемые работы или услуги НДС не облагаются, тогда поручение на перечисление денег иностранцу банк примет без платежки на уплату НДС Письмо Минфина от 22.08.2013 № 03-07-05/34399 ;

• вы приобрели у иностранца товары и рассчитываетесь с ним в денежной форме, тогда удержанный НДС надо перечислить в общеустановленные сроки, то есть равными долями не позднее 25-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за кварталом, в котором приобретены товар ы п. 1 ст. 174 НК РФ ; Письмо Минфина от 01.11.2010 № 03-07-08/303 . В таком же порядке перечисляется в бюджет и НДС, исчисленный с аванса под приобретение товаров;
• вы приобрели у иностранца товары, работы или услуги, но деньги ему не перечисляли, а применили неденежные формы расчетов, тогда НДС также перечисляется в бюджет в общеустановленные сроки. То есть равными долями не позднее 25-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за кварталом, в котором произведен зачет встречных требований (передано имущество, оказаны услуг и).

Имейте в виду, по мнению Минфина, исчислить НДС, удержать его из доходов иностранца и перечислить в бюджет нужно и в том случае, если вы иностранцу ничего не перечисляете. Например, в счет оплаты по договору вы передаете имущество или сами оказываете иностранцу услуги (выполняете работы), а потом делаете взаимозаче т Письмо Минфина от 16.04.2010 № 03-07-08/116 . Кстати, эта позиция закреплена в Правилах ведения книги продаж. Они предписывают налоговым агентам составлять счета-фактуры и при безденежных формах расчето в п. 15 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее - Правила ведения книги продаж) . И это несмотря на то, что Пленум ВАС и ВС еще в 1999 г. пришел к выводу, что у налогового агента нет обязанности удерживать налог с иностранца, если оплата ему произведена в натуральной форме, а денежных выплат не было. В этом случае налоговый агент лишь обязан в течение месяца с момента передачи имущества или оказания встречной услуги в произвольной форме письменно сообщить в ИФНС о невозможности удержать НДС подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ ; п. 10 Постановления Пленума ВС № 41, Пленума ВАС № 9 от 11.06.99 . Кстати, то же самое Пленум ВАС повторил и в 2013 г. п. 1 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57

Если же вы не хотите спорить с проверяющими, тогда можно поступить так: неденежные расчеты с иностранцем проводить на сумму без НДС, а налог перечислять в бюджет.

Как и когда составить счет-фактуру

Счет-фактуру от имени иностранца вы выставляете себе сами не позднее 5 календарных дней со дня перечисления иностранцу аванса или денег в оплату уже поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услу г) п. 3 ст. 168 НК РФ . Это означает, что если вы товары получили (работы для вас выполнили, услуги вам оказали), но вы их еще не оплатили, то составлять счет-фактуру не нужно.

Если вы приобретаете товары (работы, услуги), которые не облагаются НДС по ст. 149 НК РФ, то счет-фактуру можете не составлят ь подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ ; Письмо Минфина от 19.03.2014 № 03-07-09/11822 .

Как мы уже говорили, обычно товары (работы, услуги) оплачиваются иностранцам в иностранной валюте. И в этом случае стоимостные показатели в счете-фактуре вы можете указать в валют е п. 7 ст. 169 НК РФ . Но раз уж налоговую базу по НДС и сумму налога, перечисляемую в бюджет, вы считаете в рублях, удобнее и счет-фактуру заполнять сразу в рублях.

Так как счет-фактуру иностранцу вы передавать не будете, то его можно выписать в одном экземпляре.

Поскольку порядок составления счета-фактуры при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранца имеет некоторые особенности, рассмотрим его на примере.

/ условие / Компания J.V.S. & W.Trading spol. s r.o. (место нахождения - Чешская Республика) оказала ООО «Фокус» юридические услуги. Стоимость услуг по договору составляет 3540 евро, в том числе НДС 540 евро. ООО «Фокус» за оказанные услуги 13.07.2015 перечислило чешской компании 3000 евро (за минусом НДС). Курс евро на 13.07.2015 - 62,9474 руб/евро.

/ решение / Организация все показатели рассчитала в рублях:

• налоговая база по НДС - 222 833,80 руб. (3540 евро x 62,9474 руб/евро);
• НДС к уплате в бюджет - 33 991,60 руб. (222 833,80 руб. х 18/118). Он перечислен в бюджет 13.07.2015 платежным поручением № 1234;
• стоимость услуг без НДС - 188 842,20 руб. (222 833,80 руб. – 33 991,60 руб.).

Счет-фактуру ООО «Фокус» должно оформить в одном экземпляре так.

СЧЕТ-ФАКТУРА № 1850 от « 15 » июля 2015 г. (1)

ИСПРАВЛЕНИЕ № - от « - » - (1а)

J.V.S. & W.Trading spol. s r.o.

Подписи должны быть вашего руководителя и бухгалтера (либо иных лиц, которые уполномочены (доверенностью или приказом) подписывать счета-фактур ы) п. 6 ст. 169 НК РФ .

Если вы будете оплачивать товары (работы, услуги) частично, тогда на каждую сумму частичной оплаты вам нужно будет оформлять отдельный счет-фактуру.

Агентский счет-фактуру в день его составления вы регистрируете в книге продаж за текущий кварта л пп. 2, 3 , 15 Правил ведения книги продаж . При этом в графе 2 книги продаж вам нужно указать код вида операции 06, это будет означать, что вы исчисляете НДС как налоговый аген т приложение к Приказу ФНС от 14.02.2012 № ММВ-7-3/[email protected] ; Письмо ФНС от 22.01.2015 № ГД-4-3/[email protected] .

Условия для вычета агентского НДС

Сразу скажем: если вы применяете спецрежим (упрощенку, вмененку, ИП - патентную систему налогообложения) или получили освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, то уплаченный в бюджет за иностранца НДС вы включаете в стоимость приобретенных товаров (работ, услу г) подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ .

Принять НДС к вычету могут только плательщики НДС при соблюдении таких услови й п. 3 ст. 171 , п. 1 ст. 172 , п. 3 ст. 168 НК РФ :

• товары (работы, услуги) приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС;
• эти товары (работы, услуги) приняты к учету (имеется товарная накладная, подтверждающая оприходование товаров, акт, счет или иной документ, подтверждающий факт оказания услуг, выполнения работ).

Если первичный документ выписан на иностранном языке, его нужно перевести на русский язык п. 9 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н ; Письмо Минфина от 28.02.2012 № 03-03-06/1/106 (п. 1) . Причем если от иностранца вы постоянно получаете документы, составленные по типовой форме, в которых отличаются только цифровые показатели (например, номер, дата документа, цена и т. п.), то можно перевести их на русский язык только один раз Письмо Минфина от 03.11.2009 № 03-03-06/1/725 ;

• имеется счет-фактура, который вы сами себе выписали;
• имеется платежное поручение, подтверждающее перечисление НДС в бюджет за иностранца.

Имейте в виду, что если вы заплатили иностранцу аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), то принять к вычету НДС, уплаченный в бюджет с этого аванса, вы сможете только после оприходования товаров, принятия к учету работ или услуг. Такой позиции Минфин и ФНС придерживаются давн о Письма Минфина от 21.06.2013 № 03-07-08/23545 , от 29.11.2010 № 03-07-08/334 ; ФНС от 12.08.2009 № ШС-22-3/[email protected] . И объясняют ее так. Вычет НДС с аванса возможен только по суммам, предъявленным налогоплательщику продавцом товаров (работ, услу г) п. 12 ст. 171 , п. 9 ст. 172 НК РФ . Иностранец-продавец своему покупателю - налоговому агенту налог не предъявляет и счета-фактуры не выставляет. Налоговые агенты счета-фактуры выписывают себе сами п. 3 ст. 168 НК РФ . А значит, право на вычет НДС у налоговых агентов возникает только после принятия ими на учет товаров (работ, услуг) на основании первичных документо в п. 3 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ .

Разумеется, недовольные налоговые агенты спорили с налоговиками в судах и дошли даже до ВАС. Но к сожалению, в 2013 г. ВАС решил, что из положений гл. 21 НК РФ усматривается именно тот подход, которого придерживаются налоговик и Решение ВАС от 12.09.2013 № 10992/13 . Так что спорить с этим сейчас нет никакого смысла. Ведь НДС вы все равно предъявите к вычету, просто немного позже.

Гораздо важнее другой момент. К вычету можно принять НДС и в тех случаях, когда налог фактически был уплачен за счет средств налогового агента. А это возможно, например, когда в договоре с иностранцем налог вообще не предусмотрен (см. ситуацию 2). Так вот ВАС указал, что в этих случаях обязанности налогового агента исчислить НДС и уплатить его в бюджет корреспондирует право на применение вычета в размере уплаченного налог а Постановления Президиума ВАС от 18.05.2010 № 16907/09 , от 03.04.2012 № 15483/11 . Радует, что Минфин и ФНС с этим согласн ы Письма Минфина от 12.11.2014 № 03-07-08/57178 , от 05.06.2013 № 03-03-06/2/20797 , от 04.02.2010 № 03-07-08/32 ; ФНС от 12.08.2011 № СА-4-7/[email protected] (п. 3) .

В каком периоде принять агентский НДС к вычету

Поскольку одно из ключевых условий для вычета - перечисление агентского НДС в бюджет, то заявить вычет до этого момента не получится. Принять НДС к вычету, а следовательно, и зарегистрировать агентский счет-фактуру в книге покупок вы можете в том квартале, в котором НДС был перечислен в бюджет, разумеется, если товары (работы, услуги) приняты к учету, а также если соблюдаются все остальные услови я п. 3 ст. 171 , п. 1 ст. 172 НК РФ ; п. 23 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 ; Письмо ФНС от 12.08.2009 № ШС-22-3/[email protected] .

Но, как мы помним, при приобретении товаров удержанный у иностранца НДС перечисляется в бюджет в общем порядке, то есть в квартале, следующем за перечислением денег иностранц у п. 1 ст. 174 НК РФ . И именно в этом периоде и надо заявить вычет, а также отразить его в книге покупок и в декларации по НДС. То есть в этом случае получится, что начисленный агентский НДС и принятый к вычету будут отражены в разных периодах:

• начисленный НДС - в квартале, в котором перечислены деньги иностранцу (в книге продаж и в декларации по НДС);
• принятый к вычету - в квартале, в котором налог перечислен в бюджет (в книге покупок и в декларации по НДС), то есть на квартал позже.

А вот при приобретении работ и услуг удержанный у иностранца НДС перечисляется в бюджет одновременно с перечислением денег иностранц у п. 4 ст. 174 НК РФ . Следовательно, и вычет можно заявить в квартале уплаты. И в этом случае получается, что и начисленный агентский НДС (в книге продаж), и принятый к вычету (в книге покупок) будут отражены в одном и том же квартале (в декларации по НДС). С этим согласны и Минфин, и суды