Реформирование НДС и налоговый контроль малого бизнеса 23 декабря 2016

Автоматизированная система контроля за уплатой налога на добавленную стоимость АСК НДС-2 и применение нового поколения контрольно-кассовой техники (онлайн-кассы) способны навести порядок в налоговом администрировании малого бизнеса при условии реформирования НДС и уменьшения предельных значений дохода предприятий для применения специальных налоговых режимов.

Одной из самых сложных проблем государственного регулирования деятельности предприятий малого бизнеса является налоговое администрирование, одной из составляющих которого является эффективный налоговый контроль.

Несовершенство налогового и гражданского законодательства, широкое распространение специальных налоговых режимов при отсутствии гармо-низации налоговых режимов, правовой нигилизм, ограниченные возмож-ности налоговых служб, сама специфика малого бизнеса привели к тому, что значительная часть предпринимателей не охвачена налоговым контролем, что нарушает добросовестную конкуренцию, вносит неразбериху и хаос в налоговые отношения. При таких обстоятельствах положение законопослушных предпринимателей становится невыносимым: деятельность в рамках закона, далеко несовершенного, невозможно, а нарушения чреваты строгими санкциями в связи с ужесточением контроля. Необходимы такие изменения в налоговом законодательстве, которые не сильно затронут добросовестных налогоплательщиков, при этом будут способствовать созданию нормальных условий ведения бизнеса и созданию конкурентной среды.

Налоговые новации последних лет не способствуют к укреплению налоговой дисциплины. Например, «освобождение» от НДС в специальных налоговых режимах (Спецрежимы) упрощенная система налогообложения (УСН) и единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) обернулись налогом с оборота со ставкой 18 (10) % для микро- и малых предприятий производственной сферы, что провоцирует предприятия к уклонению от налогообложения используя фирмы-однодневки (1).

Повышение с 2010 года уровня доходов, позволяющее применять УСН и оставаться на ней до 60 млн. руб. спровоцировало массовое применение схем незаконного возмещения НДС, однако, согласно планам правительства в 2017 году порог будет увеличен до 120 млн. рублей.

В настоящее время Правительство России рассматривает идею по увеличению ставки НДС и снижению страховых взносов в социальные фонды, что, по мнению некоторых экспертов, позволит вывести зарплаты из тени. Предполагается, НДС может вырасти до 25%, а страховые взносы в социальные фонды снизиться до 20%. Перенос налогового бремени с экономических ресурсов на потребление - это общемировая тенденция, она увеличивает стимулы для активного использования капитала и труда(2,3). Возможно, для крупных предприятий такой налоговый маневр будет во благо, однако, для микро- и малых предприятий производственной сферы на УСН и ЕСХН, взаимодействующих с ними, рост ставки НДС без гармонизации общей системы налогообложения (далее, ОСНО) и специальных налоговых режимов может привести не только к уходу в тень, но и значительному спаду деловой активности малого предпринимательства в производственной сфере(4). В результате, вместо ожидаемого увеличения поступлений в бюджет, суммарный эффект с учетом социальных последствий может быть отрицательным.

Таким образом, государство совершает хаотические действия, с одной стороны расширяя базу для правонарушений в налоговой сфере, увеличивая предельную сумму дохода работы на специальных налоговых режимах, с другой, ужесточая налоговый контроль, вводя АСК НДС-2 и контрольно-кассовую технику нового поколения.

Современные технологии налогового контроля

Современный уровень развития технологий позволяет существенно упорядочить налоговое администрирование и одновременно повысить его эффективность.

С запуском с 1 января 2015 года автоматизированной системы контроля за уплатой НДС АСК НДС-2 , которая выявляет все разрывы в цепочках уплаты НДС и принятия Федерального закона от 03 июля 2016 года ФЗ № 290-ФЗ «О внесении изменений в ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и отдельные законодательные акты РФ», предусматривающего передачу информации о расчетах в ФНС России через операторов фискальных данных, появляется возможность охватить значительную часть микро- и малого бизнеса налоговым контролем.

Однако, значительная часть микро- и малого бизнеса оказалась вне рамок действия системы АСК НДС-2 из-за высокого порога работы на режиме налогообложения УСН. За 6 лет порог работы на УСН вырос с 15 млн. руб. до 79,74 млн. руб., с 2017 года предельный размер доходов будет равен 120 млн. руб.

Автоматизированная система АСК НДС-2 помогает охватить 100 % контрагентов, выписывающих счета-фактуры и оперативно выявлять разрывы в цепочках контрагентов. При эффективной работе АСК НДС-2 представляется целесообразным резко ограничить использование специальных налоговых режимов УСН и ЕСХН предельным годовым доходом в несколько миллионов рублей, как и во всех странах, что дало бы возможность охватить значительную часть налогоплательщиков АСК НДС-2.

При этом, необходим комплексный подход, процесс должен идти одновременно с усовершенствованием налогового законодательства, а именно с реформированием НДС, когда освобождение от НДС на специальных налоговых режимах становится реальным(5).

Представляется, на первом этапе целесообразно десятикратное снижение предельного значения дохода для работы на специальных режимах налогообложения, например, до 8 млн. рублей в год вместо 79,74 млн. рублей в 2016 году(5). Такие же ограничения предлагаются ввести для ЕСХН. В результате около 10 % субъектов МСП, которые дают более 80 % выручки МСП окажутся в зоне контроля АСК НДС-2.

Что касается микробизнеса с оборотом в единицы миллионов рублей и менее, предполагается, что там наведут порядок нововведения по использованию контрольно-кассовой техники (ККТ) нового поколения (онлайн-кассы). Однако, практика применения ККТ в России не дает оснований для оптимизма в достижении ожидаемых целей. Надо отметить, для микробизнеса применение новой ККТ может играть роль инструментария для внутреннего контроля, чем служить для определения налоговой базы, и индикативную, т.к. эта категория налогоплательщиков, наряду с УСН зачастую применяет единый налог на вмененный доход (ЕНВД) и патентную систему (ПСН).

Реформирование НДС и ограничение применения специальных налоговых режимов

Для того, чтобы эффективно заработали АСК НДС-2 и ККТ и при этом не навредить развитию микробизнеса, необходимым условием является реформирование НДС(5) .

Гармонизация общей системы налогообложения и специальных налоговых режимов, основным элементом которой является отмена п. 5 ст. 173 НК РФ, и ограничение предельного размера дохода для работы на специальных налоговых режимах УСН и ЕСХН сделают ОСНО по настоящему привлекательным режимом налогообложения для предприятий производственной сферы.

Необходимо всячески популяризовать ОСНО, особенно призывать к применению ОСНО предприятия производственной сферы, нацеленных на техническое перевооружение и рост производства, даже при незначительных оборотах в единицы миллионов рублей. ОСНО должна стать по-настоящему комфортной в применении системой налогообложения для МСП, ориентированного на развитие.

Что касается оптовой торговли, в целях недопущения разрывов в цепочке уплаты НДС необходимо запретить применение специальных налоговых режимов законодательно – при отмене п. 5 ст. 173 НК РФ и работе в правовом поле предприятиям оптовой торговли нет необходимости перехода на спецрежимы.

Для предприятий розничной торговли и услуг населению лимит дохода на УСН может быть и большим, значения большого это не имеет. Розничная торговля занимается перепродажей товаров, произведенных, в основном, крупными предприятиями, в цену которых включен НДС. В рознице создается примерно 20 % добавленной стоимости, и освобождение от НДС розничной торговли де-факто приводит (уже привело) к перераспределению части потенциальных сборов НДС в пользу регионов (100 % УСН) и муниципалитетов (100 % ЕНВД, ПСН), о чем ратуют регионы и некоторые экономисты(6).

Резюме. Автоматизированная система контроля за уплатой НДС АСК НДС-2 и применение контрольно-кассовой техники нового поколения улуч-шат налоговое администрирование МСП при условии усовершенствования налогового законодательства, в первую очередь, реформирования НДС, без которого не решаются другие налоговые проблемы, что позволит микро- и малому бизнесу работать в рамках закона.

Таким образом, около 500 тысяч налогоплательщиков страны с оборотом более 8 млн. рублей в год попадут под пристальное внимание налоговых органов, причем это будет во благо не только налоговых органов, но и для всех добросовестных налогоплательщиков.